工程竣工決算審計(jì):重點(diǎn)、問題、對(duì)策!
一、審計(jì)的重點(diǎn)
(一)仔細(xì)核定施工工程量
核定施工工程量作為工程竣工決算審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié),因工程量的計(jì)算多且繁瑣,圖紙抽象,就有可能造成高估冒算。為避免這一現(xiàn)象,第一,對(duì)投資比例較大的分項(xiàng)工程要認(rèn)真審核,例如混凝土結(jié)構(gòu)梁、板、柱、鋼結(jié)構(gòu)以及高級(jí)裝飾項(xiàng)目等;第二,對(duì)一些容易混淆或出漏洞的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審核,如建筑工程中的內(nèi)外墻體、面積應(yīng)以實(shí)砌體積計(jì)算,扣除梁、柱、門、窗體積,在實(shí)際施工計(jì)算中施工單位往往不扣或少扣梁、柱的體積。再如保溫隔熱墻,在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分存在多計(jì)工程量的違規(guī)事實(shí);第三,防止出現(xiàn)鋼筋混凝土基礎(chǔ)T型交接重復(fù)計(jì)算,以及梁、板、柱交接處受力筋重復(fù)計(jì)算等情況。
(二)審核材料的用量及價(jià)差
材料用量的審核內(nèi)容主要涉及到土建工程三大主材及裝飾工程、水、電、暖材料用量。在工程竣工決算審計(jì)中,材料量審核也是一個(gè)重要的環(huán)節(jié)。因市場材料的價(jià)格波動(dòng)較大,所以審核材料價(jià)差,尤其是審核主材價(jià)差就顯得更加重要??傊J(rèn)真審核材料的品種、規(guī)格、產(chǎn)地、質(zhì)量,以確定是否符合設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國家規(guī)范[內(nèi)審網(wǎng)注:更多審計(jì)干貨關(guān)注公眾號(hào)內(nèi)審網(wǎng)]。材料價(jià)差應(yīng)依照定額用量、實(shí)際消耗量和預(yù)算定額單價(jià)、實(shí)際單價(jià)分析計(jì)算,既不能遺漏,也不能重復(fù)計(jì)算。
(三)審計(jì)變更工程定額的套用
變更工程由于發(fā)生在工程招標(biāo)之后,多數(shù)建設(shè)單位只重變更事實(shí),不重變更組價(jià)分析,從而造成施工企業(yè)在定額套用上高估冒算、弄虛作假等問題頻頻發(fā)生。要把好這一關(guān),最重要的一點(diǎn)就是要對(duì)決算中所列工程項(xiàng)目、規(guī)格、計(jì)算單位等因素進(jìn)行審核,研究是否與所套用的定額相符,有無錯(cuò)套現(xiàn)象存在,有無脫離了招標(biāo)文件規(guī)定的條款,擅自調(diào)整材料補(bǔ)差和人工補(bǔ)差。此外,為了能保證工程造價(jià)的準(zhǔn)確,還要對(duì)價(jià)高、工程量較大或定額子目容易混淆的項(xiàng)目做重點(diǎn)審核。在套用定額時(shí)注意砌筑、混凝土標(biāo)號(hào)等之間的換算,確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。
(四)審計(jì)主體工程以外的外網(wǎng)工程
審核竣工決算時(shí),分別審核列入主體的水、電、暖與室外配套的水、電、暖外網(wǎng)工程,以免混淆施工費(fèi)用。
二、審計(jì)中易出現(xiàn)的問題
(一)違反定額規(guī)定,高套、錯(cuò)套定額或費(fèi)率,多計(jì)工程費(fèi)
一般將工程竣工決算的取費(fèi)分為兩種:一個(gè)是以人工費(fèi)為基數(shù);另一個(gè)是以直接費(fèi)為基數(shù)。這兩種取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行都是圍繞著各種不同指標(biāo)劃分的工程類別來開展的,也有一部分費(fèi)用是按企業(yè)的性質(zhì)來計(jì)取的??偟膩碚f,可以分為三項(xiàng):一是審計(jì)施工管理費(fèi)率的計(jì)算是否正確,計(jì)算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定,有無錯(cuò)套企業(yè)費(fèi)率等級(jí)的情況;二要審核各種專業(yè)采用的工程施工管理費(fèi)率是否正確;三要審查各項(xiàng)獨(dú)立費(fèi)的計(jì)取是否正確。
(二)違反工程量的計(jì)算規(guī)則,重算、多算工程量
主要體現(xiàn)在以下幾種情況:一是在計(jì)算建筑工程土方外運(yùn)量時(shí),施工方只按開挖量計(jì)算,卻沒有將回填土數(shù)量扣除;二是在施工合同中,原本已經(jīng)包含了辦公樓地面保溫項(xiàng)目,但是在實(shí)際施工進(jìn)行過程中,因某些原因已將該項(xiàng)目取消,但是施工方在報(bào)送的造價(jià)結(jié)算中對(duì)此項(xiàng)未施工項(xiàng)目的工程價(jià)款并沒有進(jìn)行扣減;三是在審計(jì)辦公樓裝修結(jié)算時(shí),施工方使用了部分拆除下來的舊材料,但在結(jié)算中仍按新購置材料計(jì)價(jià)。
(三)借以“不均衡報(bào)價(jià)”的手段來對(duì)合同包干價(jià)進(jìn)行調(diào)整
有的施工單位在投標(biāo)階段就采用了“不均衡報(bào)價(jià)”的手段,這就為中標(biāo)后結(jié)算的高調(diào)打下一個(gè)埋伏。施工單位通過分析設(shè)計(jì)圖紙缺陷及現(xiàn)場勘察情況。今后的工程量可能會(huì)發(fā)生哪些變動(dòng)。一般在總報(bào)價(jià)不變的前提下,會(huì)將工程量可能調(diào)高的項(xiàng)目單價(jià)報(bào)得很高,而工程量可能調(diào)減的項(xiàng)目單價(jià)則報(bào)得較低。由于時(shí)間的原因,工程建設(shè)方也很難對(duì)所有的報(bào)價(jià)一一核對(duì),到結(jié)算調(diào)整時(shí),如發(fā)現(xiàn)某些單價(jià)異常。那么就要按照合同價(jià)予以調(diào)整。
三、審計(jì)的對(duì)策
(一)做好項(xiàng)目建設(shè)及預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)工作
第一,對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目資金的來源、到位與使用情況做重點(diǎn)審查。通過審查獲知建設(shè)資金的來源是否具有合法性;建設(shè)資金是否已按計(jì)劃及時(shí)到位;是否存在非法集資、攤派和收費(fèi)問題;建設(shè)資金是否按規(guī)定要求來使用,有無侵占、挪用建設(shè)資金等這些情況都需要嚴(yán)格審查。
第二,審查工程項(xiàng)目建設(shè)中有無嚴(yán)格概(預(yù))算管理。一是審查已采購的設(shè)備是否符合概算的范圍,是否有不在采購概算范圍內(nèi)的設(shè)備。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算與交付使用資產(chǎn)明細(xì)要仔細(xì)查閱,認(rèn)真核對(duì),以便確認(rèn)出是否屬于概算范圍,有無建設(shè)概算外項(xiàng)目。二是主要材料的消耗量也是重點(diǎn)要審查的一項(xiàng),按照竣工決算表中所列明的三大材料實(shí)際超出概算的消耗量,查明工程中超出量最大的環(huán)節(jié)是哪個(gè),從而對(duì)超耗的原因做進(jìn)一步的調(diào)查。
(二)跟蹤審計(jì)基建工程
由于基本建設(shè)項(xiàng)目繁多、工期長、業(yè)務(wù)量大,目前的基建工程審計(jì)多實(shí)施的是工程竣工決算審計(jì)。這種審計(jì)方法從根本上就增加了審計(jì)難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要想將基建審計(jì)工作推上一個(gè)新臺(tái)階。就必須強(qiáng)化基建工程竣工決算審計(jì),對(duì)一些重大的工程項(xiàng)目,審計(jì)機(jī)關(guān)必須提前介入進(jìn)行跟蹤審計(jì),對(duì)重大的隱蔽工程必須要有審計(jì)部門參與監(jiān)督,審計(jì)機(jī)關(guān)只有在掌握全部、真實(shí)工程建設(shè)情況下,竣工決算才有可能反映出工程造價(jià)的真實(shí)面貌。跟蹤審計(jì)是一個(gè)重要環(huán)節(jié)[內(nèi)審網(wǎng)注:更多審計(jì)干貨關(guān)注公眾號(hào)內(nèi)審網(wǎng)]。建設(shè)管理部門、施工單位應(yīng)對(duì)現(xiàn)場跟蹤記錄、影像資料進(jìn)行證據(jù)保全,為高質(zhì)量完成工程竣工決算審計(jì)奠定基礎(chǔ)。
(三)全面提高技術(shù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
項(xiàng)目竣工決算審計(jì)具有很強(qiáng)的專業(yè)性,工程建設(shè)涉及土建、裝飾、安裝、強(qiáng)弱電、動(dòng)力管網(wǎng)等多個(gè)種類,因此需要很強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)。大部分審計(jì)人員懂會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理。很少懂基建工程專業(yè)技術(shù)。所以,審計(jì)部門必須要加大力度培養(yǎng)工程審計(jì)專業(yè)人才。同時(shí),審計(jì)人員也要不斷學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)知識(shí),不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平。掌握相關(guān)專業(yè)知識(shí)和技能。另外,審計(jì)人員不僅要熟悉工程計(jì)價(jià)方面的相關(guān)業(yè)務(wù),還應(yīng)對(duì)建設(shè)工程設(shè)計(jì)理念,結(jié)構(gòu)形式、材料性能運(yùn)用、裝飾材料的材質(zhì)和效果等要有綜合的掌握。從很多違規(guī)情況看,僅僅靠了解清單計(jì)價(jià)規(guī)則一點(diǎn)知識(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,審計(jì)人員要經(jīng)常到建材市場上去、到施工工地上去、到勞務(wù)市場上去,到做好工程竣工決算審計(jì)需要鞏固和更新知識(shí)的地方去。來源:內(nèi)審網(wǎng),審計(jì)之家編輯整理。
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