價稅分離法消除增值稅影響報價可比性

1.價稅分離法的核心是以不含稅價作為可比價格。

例如，采購一批貨物，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的報價同是100萬元，小規(guī)模納稅人報價中的增值稅額不可抵扣，成本是100萬元，一般納稅人的稅率17%，可抵扣14.53萬元的進(jìn)項稅額，成本是85.47萬元，價稅分離后招標(biāo)人很容易根據(jù)成本選擇一般納稅人。實務(wù)中價稅分離法常見的具體做法有：要求投標(biāo)人在報價中明確投標(biāo)總價、不含稅價、稅率，評審時以不含稅價計算價格得分；或者在預(yù)算限價、投標(biāo)報價、價格評審時按照不含稅口徑，在招標(biāo)文件中預(yù)估稅率，中標(biāo)后將可抵扣的增值稅直接計入簽約的合同總價；又或者要求投標(biāo)報價統(tǒng)一含稅或不含稅價，但是規(guī)定中標(biāo)人需按招標(biāo)人指定的最高稅率開具增值稅專用發(fā)票等。

2.價稅分離法的原理。

對于一般納稅人的招標(biāo)人而言，在其經(jīng)營活動中，既會發(fā)生銷售業(yè)務(wù)，又會發(fā)生購買業(yè)務(wù)，因此，招標(biāo)人都會收取的銷項稅額和支付的進(jìn)項稅額，增值稅的核心就是用收取的銷項稅額抵扣其支付的進(jìn)項稅額，其余額為招標(biāo)人實際應(yīng)繳納的增值稅稅額。價稅分離法認(rèn)為，會計準(zhǔn)則要求以不含稅價對采購成本進(jìn)行核算，進(jìn)項稅額作為價外稅不計入招標(biāo)人的成本，投標(biāo)人報價中的增值稅作為招標(biāo)人的進(jìn)項稅額抵扣以后，結(jié)果未造成招標(biāo)人現(xiàn)金流出，因此，不含稅價用于報價比較或價格評審具有可比性。

3.價稅分離法的缺陷。

不含稅價是成本的主要組成部分，價稅分離法以不含稅價作為可比價格，本意是試圖以成本為可比因素進(jìn)行比價。但是，除了繳納增值稅會影響成本，還有一些需要繳納的稅費是由增值稅引起的，包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加，這些附加稅費以實際繳納的增值稅為基礎(chǔ)計算繳納。此外，少繳增值稅導(dǎo)致所得稅費用的增加，也都會造成招標(biāo)人的現(xiàn)金流出，價稅分離法并未對這些成本影響因素加以考慮，因此，不含稅價的可比性無疑會大打折扣。